その他有価証券の税効果を図解で直感的に理解する！

税効果会計って難しいですよね。

そんな税効果会計の中でも、特に理解しづらいのが、日商簿記2級の試験範囲でもあるその他有価証券評価差額金に対する税効果だと思います。

具体的にはこの仕訳。

借方科目	金額	貸方科目	金額
その他有価証券	100	繰延税金負債	30
		その他有価証券評価差額金	70

これ以降、「その他有価証券評価差額金」を「その他差額金」と略します。

ボブやルーシーのような方も多いのではないでしょうか。
ですが、実はこれ、全然難しくはありません。

そこで今回は、

「その他有価証券の税効果を図解で直感的に理解する」

をテーマに解説します！

時価評価の真の意味

その他有価証券の税効果を理解するには、まず時価評価自体を理解する必要があります。

あわせて読みたい

簿記からの脱却～財務会計論を得意にするために～ はあ、何回も復習したから仕訳はちゃんと書けるのに、本番になると解けないな… なにボブ？仕訳は書けるのに解けない・・・逆に考えるんだ「仕訳に頼った勉強法から脱却...

税効果を考慮しない場合の時価評価

具体例を用意しました。

最後にあるとおり、まずは税効果を気にせずいきましょう。

決算整理仕訳

借方科目	金額	貸方科目	金額
その他有価証券	100	その他差額金	100

貸借対照表

税効果を考慮しないため、単に値上がりの100についてのみ、仕訳を行ってＢ/Ｓを作成するだけです。

時価の意味

ここで一回、立ち止まって上記Ｂ/Ｓの意味を考えてみましょう。

そもそも時価は「いくらで売却できるか？」という金額です。
なので、Ｂ/Ｓに計上されたその他有価証券500は「売却するなら500で売却できる」ことを意味しています。

時価評価を「単に時価にするだけ」と考えるのではなく、「売却するなら…」という視点で捉えるのがポイントです。

上記の「500で売却できる」というのは、あくまでも理論上の話です。
実際に売却するかしないか、売却できるかできないかは、会社の状況により異なります。

実際に売却したら財務諸表はどうなるか？

では、もし実際に500で売却した場合どうなるでしょうか？

売却時の仕訳

借方科目	金額	貸方科目	金額
現金	500	その他有価証券	400
		売却益	100

取得原価400の有価証券を、時価の500で売却すると、

と、なります。

売却直後の貸借対照表

上記の仕訳をＢ/Ｓに反映するとこうなります。

　▼

ここで、先ほど示した

「時価評価した場合のＢ/Ｓ」と、

いま見た

「売却した場合のＢ/Ｓ」を、

比べられるように並べてみます。

そうなんです。

どちらのＢ/Ｓも、

と、なっており、表示科目は違えど、大きな視点で見てみると非常に似ていることがわかります。

つまり、

時価評価は「売却した場合にはこうなるよ」をＢ/Ｓで表現すること

なのです。

時価評価＝売却したらどうなるかを表現すること

税金を考慮してみよう！

時価評価の本質がわかったところで、さあここからが本題です。

今度は税金を考慮して考えていきます。

売却すると、税金が生じる

では、税金を加味したうえで、再度、売却の処理を考えてみます。

売却時の仕訳

借方科目	金額	貸方科目	金額
現金	500	その他有価証券	400
		売却益	100
法人税等	30	未払法人税等	30

3行目の仕訳がポイントです。

売却益100に課税されるため、税金が30生じます。

売却直後の貸借対照表

売却直後の貸借対照表は以下のようになります。

ポイントは2点です。

現金500はさっきと同じですが、売却益100のうち、税金部分30が負債に計上され、純資産の増加額は税引後の70になるのです。

その他有価証券の税効果を理解する

売却と時価評価を比較する

いまのＢ/Ｓと、さっきの「税効果無視ver時価評価Ｂ/Ｓ」と比較してみましょう。

ご覧のとおり、左のＢ/Ｓと右のＢ/Ｓは違うものになってしまっています。

具体的には、左側のＢ/Ｓには以下の問題点があります。

上述したとおり、時価評価は売却したらこうなるよ、を示すための会計処理です。

それにも関わらず、

借方科目	金額	貸方科目	金額
その他有価証券	100	その他差額金	100

このように、普通に時価評価の仕訳をしてＢ/Ｓを作ってしまうと、実際に売却した場合と大きな差が生じてしまうのです。

この問題点を解決するのがその他有価証券への税効果です。

時価評価に税効果を適用すると

では、その他有価証券の時価評価に税効果を加味してみましょう。

決算整理仕訳

借方科目	金額	貸方科目	金額
その他有価証券	100	繰延税金負債	30
		その他差額金	70

時価評価100をやりつつも、貸方で税金部分は負債に、その他有価証券評価差額金は税引後の金額にして仕訳します。

貸借対照表

その結果、Ｂ/Ｓを作るとこうなります。

このＢ/Ｓと売却したＢ/Ｓを比較してみましょう。

税効果を加味することで、売却した場合と同じＢ/Ｓになりました。

このＢ/Ｓはちゃんと「売却したらどうなるか」を表現できています。

これがその他有価証券の評価差額に税効果が必要な理由です。

補足

メインの説明は以上ですが、2点補足します。

法人税等調整額が生じないわけ

法人税等調整額が生じないのは、損益計算書と何ら関係がないからです。

その他有価証券の時価評価はあくまでも「もし売却したら」を示すであり、実際には売却していません。
実際に売却していなければ収益は計上されません。

このようにその他有価証券の時価評価はＰ/Ｌと関係がないので、Ｐ/Ｌ項目である法人税等調整額は登場する余地はないのです。

負債の勘定科目

負債の勘定科目は、未払法人税等ではなく繰延税金負債を使用します。

両者の違いをまとめてみると以下のようになります。

勘定科目	意　味
未払法人税等	実際に課税された、法人税等の支払金額
繰延税金負債	将来に課税される、法人税等の支払金額

繰延税金負債は、将来課税される場合の支払金額です。

時価評価でやりたいことは、「もし売却したら、いくら法人税等を支払うのか」を負債に計上することです。
この売却は将来の話なので、将来に課税される金額です。
そのため、繰延税金負債を使用します。

あわせて読みたい

【図解】繰延税金負債とは？わかりやすく解説します こんにちは！ 今回は、税効果会計の主要な勘定科目の1つ、「繰延税金負債」についてわかりやすく解説します！ 参考 繰延税金負債はDTL（でぃーてぃーえる）と略すことが...

最後に

今回はこれで以上になります。

この記事では、あえて税効果会計の理論的な説明をあまりせずに、

時価評価≒売却

を軸に説明しました。

その理由は、直感的に理解するためです。

きっと、この記事を読む前と読んだ後で、

借方科目	金額	貸方科目	金額
その他有価証券	100	繰延税金負債	30
		その他差額金	70

この仕訳の見え方が変わったのではないでしょうか？

その他有価証券の税効果は、そんなに難しいものではない、ということがわかって頂ければ幸いです。