【図解】繰延税金負債とは？わかりやすく解説します

こんにちは！

今回は、税効果会計の主要な勘定科目の1つ、
「繰延税金負債」についてわかりやすく解説します！

繰延税金負債を一言でいうと！

繰延税金負債ってなに？

「課税が後回しになっている場合の、その支払い見積額」を示す負債のこと

では、解説していきます。

繰延税金負債は税効果会計により計上される負債

会社が儲けた金額には、法人税等という税金がかかります。

税率はだいたい30％くらいです（本記事では30％を前提に説明します）。

しかし、益が生じているのに課税が後回しになるケースがあります。

その場合において、税効果会計に基づき計上されるのが繰延税金負債なのです。

繰延税金負債が生じる主なケース

繰延税金負債が生じるケースは限られています。

今回は主なものとして、2ケース紹介します。

＼繰延税金負債が計上されるケース／

では、それぞれ確認していきましょう。

ケース①含み益のある資産を時価評価した場合

その他有価証券の時価評価

具体例

この場合、下記の時価評価の仕訳を行います。

借方科目	金額	貸方科目	金額
Ａ社株式	100	繰延税金負債	30
		評価差額金	70

• 繰延税金負債：評価益100×税率30％＝30

繰延税金負債が生じるロジック

解説

その他有価証券を時価評価し、含み益100を認識したとしても、まだ売却していないため、
当期の利益にはしません（純資産に直入する）。

そのため、時価評価した時点では当然に課税されません。

しかし、含み益があるということは、まだ課税されていないだけで、将来課税される可能性があるということです。

そこで、将来課税された場合の税金支払額を貸借対照表で示すために、繰延税金負債を計上するのです。

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連結上の評価差額

これと同じことが連結上の評価差額でも生じます。

連結財務諸表上、支配獲得時に子会社の資産・負債を時価評価します。

これも、その他有価証券と同じく、含み益を認識する処理といえます。

そのため、仮に子会社の土地に100の時価評価益が生じているなら、繰延税金負債を30計上することになるのです。

借方科目	金額	貸方科目	金額
土地	100	繰延税金負債	30
		評価差額	70

続いて、繰延税金負債が計上される、もう1つのケースを確認します

ケース②圧縮記帳による課税の繰り延べ

補助金・保険金は課税が延期される

基本的に、当期の利益は、当期に課税されます。

しかし、

これらの収益は例外です。

当期にすぐに課税されず、課税は将来に延期されるのです。

この会計処理を圧縮記帳といいます。

理由は、補助金や保険金の効果を失わせないためです。

補助金

会社が公共性の高い資産（例：水道施設、医療施設、児童福祉施設など）を取得する際に、その代金を補助する目的で会社に交付されるもの。

保険金

火災で資産が焼失した場合に、代わりの資産を取得するために支払われるもの。

　▼

このように、補助金も保険金も、資産の取得代金として使用するために支払われるものなのです。

仮に、すぐに課税されると、資産の取得ができなくなる可能性があります。

よって、すぐには課税されず、将来に課税されることになるのです。

そして、この場合繰延税金負債が計上されます。

課税の延期→繰延税金負債の計上

繰延税金負債が生じるロジック

ポイントは、課税の免除ではなく、課税の延期という点です。

つまり、まだ課税されていないだけで、将来課税されるのです。

そこで、将来課税された場合の税金支払額を貸借対照表で示すために、繰延税金負債を計上するのです。

将来加算一時差異

より理解するために、申告調整のイメージもつけておきましょう。

このように、課税が延期される場合、将来加算調整をするので「将来加算一時差異」といいます。

繰延税金負債は、この将来加算一時差異に対応する額を負債計上したものなのです。

最後に

本記事は以上です。

税効果会計は非常に難しく、繰延税金負債も理解がしづらいものとなっています。

本記事で理解が深まれば幸いです。

また、繰延税金資産と合わせておさえるようにしましょう。

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