【図解】繰延税金負債とは?わかりやすく解説します

こんにちは!

今回は、税効果会計の主要な勘定科目の1つ、
「繰延税金負債」についてわかりやすく解説します!

参考

繰延税金負債はDTL(でぃーてぃーえる)と略すことが一般的です。
※Deferred Tax Liabilityの頭文字

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目次

繰延税金負債を一言でいうと!

繰延税金負債ってなに?

「課税が後回しになっている場合の、その支払い見積額」を示す負債のこと

繰延税金負債とは

では、解説していきます。

繰延税金負債は税効果会計により計上される負債

会社が儲けた金額には、法人税等という税金がかかります

税率はだいたい30%くらいです(本記事では30%を前提に説明します)。

ボブ(勉強中)

利益が100なら、税金は30かかるということだね

しかし、益が生じているのに課税が後回しになるケースがあります

その場合において、税効果会計に基づき計上されるのが繰延税金負債なのです。

ボブ(勉強中)

・・・

繰延税金負債が生じる主なケース

繰延税金負債が生じるケースは限られています。

今回は主なものとして、2ケース紹介します。

\繰延税金負債が計上されるケース/

  1. 含み益のある資産の時価評価
  2. 圧縮記帳

では、それぞれ確認していきましょう。

ケース①含み益のある資産を時価評価した場合

その他有価証券の時価評価

具体例

具体例
  • A社株式(その他有価証券)を400で取得し、当期末においてまだ売却せず保有している。
  • 当期末におけるA社株式の時価は、100増加し500となった。

この場合、下記の時価評価の仕訳を行います。

借方科目金額貸方科目金額
A社株式100繰延税金負債30
評価差額金70
  • 繰延税金負債:評価益100×税率30%=30
ボブ(勉強中)

あ、繰延税金負債がでてきた!

繰延税金負債が生じるロジック

  1. 会計上、含み益100を認識した。
  2. でも、単に時価評価しただけで、儲けたわけではない。
  3. だから、まだ課税されない。
  4. でも、将来売却したら課税され、税金30の支払義務が生じる。
  5. じゃあ、その情報を貸借対照表に表示しよう…

 ▼

繰延税金負債30を計上!

解説

その他有価証券を時価評価し、含み益100を認識したとしても、まだ売却していないため、
当期の利益にはしません(純資産に直入する)。


そのため、時価評価した時点では当然に課税されません

しかし、含み益があるということは、まだ課税されていないだけで、将来課税される可能性があるということです。

そこで、将来課税された場合の税金支払額を貸借対照表で示すために、繰延税金負債を計上するのです。

その他有価証券評価差額金と繰延税金負債
ボブ(勉強中)

「BSに含み益を計上するなら、それに対する課税額もBSに計上しなきゃいけない」ってことだね

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連結上の評価差額

これと同じことが連結上の評価差額でも生じます

連結財務諸表上、支配獲得時に子会社の資産・負債を時価評価します。

これも、その他有価証券と同じく、含み益を認識する処理といえます。

そのため、仮に子会社の土地に100の時価評価益が生じているなら、繰延税金負債を30計上することになるのです。

借方科目金額貸方科目金額
土地100繰延税金負債30
評価差額70

続いて、繰延税金負債が計上される、もう1つのケースを確認します

ケース②圧縮記帳による課税の繰り延べ

補助金・保険金は課税が延期される

基本的に、当期の利益は、当期に課税されます。

しかし、

  • 国庫補助金受贈益(補助金を受け取った場合の収益)
  • 保険差益(保険金を受け取った場合の収益)

これらの収益は例外です。

当期にすぐに課税されず、課税は将来に延期されるのです。

この会計処理を圧縮記帳といいます。

ボブ(勉強中)

・・・なんですぐに課税されないの?

理由は、補助金や保険金の効果を失わせないためです。

補助金

会社が公共性の高い資産(例:水道施設、医療施設、児童福祉施設など)を取得する際に、その代金を補助する目的で会社に交付されるもの。

保険金

火災で資産が焼失した場合に、代わりの資産を取得するために支払われるもの。

 ▼

このように、補助金も保険金も、資産の取得代金として使用するために支払われるものなのです。

仮に、すぐに課税されると、資産の取得ができなくなる可能性があります。

ボブ(勉強中)

補助金の効果が失われるってのはこのことか

圧縮記帳と課税の延期

よって、すぐには課税されず、将来に課税されることになるのです。

そして、この場合繰延税金負債が計上されます

課税の延期→繰延税金負債の計上

繰延税金負債が生じるロジック

  1. 会計上、国庫補助金受贈益100を計上した。
  2. でも、補助金の効果を発揮させるためにすぐに課税すべきではない。
  3. だから、まだ課税されない。
  4. でも、将来課税されることで、税金30の支払義務が生じる。
  5. じゃあ、その情報を貸借対照表に表示しよう…

 ▼

繰延税金負債30を計上!

ポイントは、課税の免除ではなく、課税の延期という点です。

つまり、まだ課税されていないだけで、将来課税されるのです。

そこで、将来課税された場合の税金支払額を貸借対照表で示すために、繰延税金負債を計上するのです。

将来加算一時差異

より理解するために、申告調整のイメージもつけておきましょう。

ノボット

申告調整とは?という肩は、こちらの記事(繰延税金資産)を参照してください

国庫補助金受贈益の申告調整
  • 補助金を受け取った時点では、課税させないために減算調整
  • その後(将来)、課税するために加算調整
申告調整と将来加算一時差異

このように、課税が延期される場合、将来加算調整をするので「将来加算一時差異」といいます

繰延税金負債は、この将来加算一時差異に対応する額を負債計上したものなのです。

将来加算一時差異と繰延税金負債
参考

圧縮記帳の会計処理には、直接減額方式と積立金方式があります。

このうち、繰延税金負債が計上されるのは積立金方式によった場合です。

最後に

本記事は以上です。

税効果会計は非常に難しく、繰延税金負債も理解がしづらいものとなっています。

本記事で理解が深まれば幸いです。

また、繰延税金資産と合わせておさえるようにしましょう。

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おまけ

おじさん(先生)

この記事はわかりやすかったかの?

ボブ(勉強中)

うん!もっと会計のこと学んでみたいな!

おじさん(先生)

それなら、会計ノーツの公式本がおすすめじゃ。
その名も「世界一やさしい会計の教科書」じゃ!

ボブ(勉強中)

世界一やさしい会計の教科書…

会計ノーツの公式本

会計ノーツの管理人である登川が、会計を勉強する全ての方に向けて、

  • 考え方からちゃんと説明すること
  • わかりやすく丁寧に解説すること

を心がけて、書きました。

読み終えた頃には、「よくわかって、楽しかった!」と思えるはず! 

財務3表はもちろん、簿記・仕訳、収益認識、のれん、繰延税金資産などの会計用語、会計理論、財務分析など、財務会計の一通りについて、わかりやすく、丁寧に解説します。

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コメント

コメント一覧 (2件)

  • 色んなサイトで繰延税金について解説されていますが、このサイトがもっともスッキリ理解できました。
    ワンダフル。

    • ワンダフルいただきました笑
      ありがとうございます、励みになります!

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