- 持分法とはなんですか？
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持分の増減に合わせて、投資額を増減させる会計処理です。
こんにちは！
今回は持分法についてわかりやすく解説します！
持分法を理解するための前提知識
持分法が適用されるのはどういう場合？
持分法が適用されるのは、関連会社株式と非連結子会社の株式です。
関連会社の方がメジャーなので、これ以降、関連会社株式を前提に説明します。
また、持分法は個別財務諸表では適用されません。
連結財務諸表だけで適用される会計処理です。
そもそも持分とは？
持分とは、「1つのものを複数人で共同所有している場合の、各人が所有している部分のこと」です。
例えば、
- 夫婦で1,000万円の家を購入した。
- 夫が600万円、妻が400万円お金を出した。
この場合、夫の持分は次のようになります。
- 夫の持分比率：60％
- 夫の持分金額：1,000万円×60％＝600万円
もし、その後、家の時価が上昇し2,000万円になった場合、夫の持分は1,200万円になります。
おじさん（先生）簡単に言えば、持分とは「自分の取り分はいくらか？」を計算したものじゃ
ボブ（勉強中）共同所有している場合、自分の所有部分は、持分っていう概念を使って捉えるんだね。
持分を計算してみよう！
株式会社の所有者（オーナー）は株主なので、
「1つのものを複数人で共同所有」という点は、株式会社にも当てはまります。
例えば、
- Ａ社は100株発行している
- Ｐ社はＡ社株式を20株所有している
という場合、Ａ社の持分比率は20％です。
さらに、
- Ａ社の純資産は1,000円
であった場合、Ｐ社の持分は200円になります。
- Ａ社は設立に際して、100株発行した。1株当たりの払込価格は＠10円である。
- Ｐ社は上記株式のうち20株を引き受け、200円払い込んだ。
- 残りの80株は、Ｐ社以外の会社が払い込んだ。
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ちゃんとＰ社のＡ社株式の金額が200円となっており、持分額を表していますね。
ボブ（勉強中）貸借対照表上、Ａ社の価値は純資産で表されるから、純資産の額に持分比率をかければ持分を算定できるんだね。
おじさん（先生）ここまでが前提知識じゃ。次から本題じゃ！
持分法とは
持分の増減を、株式のB/S計上額に反映させる！
持分法とは、持分額の増減に合わせて株式の金額を評価する方法です。
- 設立後、Ａ社は500円の利益を計上した。
Ａ社の純資産が増えたため、Ｐ社の持分も増えることになります。
Ｐ社の持分額：1,500円×20％＝300円
持分法は、この持分額300円を株式の金額とする方法です。
なお、この金額を持分法評価額といいます。
ボブ（勉強中）持分法評価額は時価とは違うの？
おじさん（先生）時価は「いま証券市場で売ったらいくらか？」という金額じゃ。一方、持分法評価額はＢ/Ｓベースで算定されるから、時価とは違うものなんじゃ
持分法は株式の評価方法（Ｂ/Ｓ計上額の算定方法）の1つと言えます。
株式の評価方法には、持分法以外にも、時価法や原価法があります。
- 時価法：市場の時価（いわゆる株価）をＢ/Ｓ計上額とする方法
- 原価法：取得原価をＢ/Ｓ計上額とする方法
持分法の仕訳
Ｐ社における持分法の仕訳は次のようになります。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| Ａ社株式 | 100 | 持分法利益 | 100 |
取得原価200に上記の仕訳を加味すれば、Ａ社株式の金額をＰ社持分額300円にすることができます。
ボブ（勉強中）増加した持分額だけ、株式を増やして、利益を計上するんだね。
のれんが含まれる場合
ボブ（勉強中）持分法の場合、「純資産×持分比率」で株式の金額を算定するってことか
おじさん（先生）基本的な考え方はそれであっているんじゃが、そうならないことも多いのじゃ
前提
- Ｂ社の貸借対照表は次のとおりである。
- また、Ｂ社の発行済株式総数は100株である。
取引
- Ｐ社はＢ社株式20株を証券市場から250円で取得した。
先ほどとは異なり、Ｂ社株式を市場から購入してきています。
市場から購入した場合、市場価格（時価）で取得することになるので、取得原価と取得した持分にはズレが生じます。
- Ｂ社株式の取得原価：250円
- 取得したＢ社持分：200円（＝純資産1,000×20％）
ボブ（勉強中）株式の取得原価と、持分額が50円ズレている…
ズレ50円は高く買った部分ですので、のれんを意味します。
この場合、Ｂ社株式の金額は次のようになります。
Ｂ社株式の金額：Ｂ社純資産×20％＋のれん
ボブ（勉強中）市場から買った場合、株式の金額は、持分金額にのれんを加えたものになるんだね
おじさん（先生）そうじゃ、のれんの金額は株式の金額に含まれているのじゃ
持分法ではのれんを償却する
上記ののれんは、持分法において償却をします。
おじさん（先生）償却をするという点は、連結会計と同様じゃ
例えば、上記ののれん50円を5年で償却する場合、毎期の償却額は10円です。
持分法では、のれんは株式の金額に含まれているので、のれん償却の分だけ、株式の金額が減額されます。
なお、仕訳は次のように貸方でＢ社株式を減額します。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 持分法利益 | 10 | Ｂ社株式 | 10 |
ボブ（勉強中）Ｂ社株式の相手勘定は、持分法による投資利益を使うんだね
おじさん（先生）そうじゃ、持分法の仕訳は基本的に1行で行うから、1行連結とも言われるんじゃ
まとめの具体例
前提
- Ｂ社の貸借対照表は次のとおりである。
- また、Ｂ社の発行済株式総数は100株である。
取引等
- 前期末にＰ社はＢ社株式20株を証券市場から250円で取得した。
- 当期にＢ社は利益を500円計上した。
- のれんは5年で償却する。
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ここで問題！
当期末のＢ社株式の金額（持分法評価額）はいくらになる？
解答 340
Ｐ社における持分法の仕訳
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| Ｂ社株式 | 100 | 持分法利益 | 100 |
| 持分法利益 | 10 | Ｂ社株式 | 10 |
- 1行目は持分増加の仕訳、2行目はのれん償却の仕訳
持分法評価額 ＝ 持分 ＋ のれんの未償却額
最後に
本記事は以上です。
今回は「持分法評価額」に注目して、持分法の説明をしました。
言い換えるなら、Ｂ/Ｓに着目した説明ともいえます。
逆に言えば、Ｐ/Ｌ面、つまり「持分法による投資利益」の観点からは説明不足となっております。
Ｐ/Ｌ面に着目した説明は、別記事で行う予定ですので、こちらも合わせてご確認頂ければと思います！
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