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【固定資産の減損】使用価値と正味売却価額の高い方を回収可能価額とするのはなぜ?

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このノーツを書いた人
登川 雄太

CPA会計学院で公認会計士講座の講師をしています。会計が大好きで、どうすればわかりやすく教えられるかを日々考えています。
(略歴)慶應高校→慶應大学(在学中に公認会計士試験合格)→監査法人トーマツ→CPA

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固定資産に係る減損損失の測定において、使用価値と正味売却価額のうち、高い方を回収可能価額とするのはなぜですか?

 

会社は、お金がより増える方を選択するからです。
解説

例えば、

  • 帳簿価額100の建物

を保有しているとします。

このとき、減損損失の測定に当たって、

  • 使用価値が90
  • 正味売却価額70

である場合、

会社はこの建物を使用し続けるでしょうか?
それとも、売却するでしょうか?

売却してもお金は70しか増えないけど、使い続けたら90増える…なら、使い続けるわね

その通りです。

会社は、より有利な方(お金が増える方)を選択するはずです。

であるなら、減損損失も、より有利な方(お金が増える方)で計算すべきなのです。

使用価値と正味売却価額
そっか、使用し続けるのに、売却した場合の金額で計算して、「減損損失は30(100−70)」とするのは変ね

また、減損損失が適切に計算できるだけでなく、
貸借対照表計上額も適切になります

上記の例では、減損損失計上後の建物の金額は使用価値の90となり、
建物の価値をちゃんと表します。

「高い方を選ぶのは、資産の過大計上にならないのでしょうか?」

と質問を受けることがよくありますが、
過大計上にはなりません。

過大計上とは、適切ではない金額により資産が過大に計上されることです。
減損損失の測定で高い方を選ぶのは、適切な方を選んでいるので過大計上とはならないのです。

(この点はリース会計と考え方が異なるので注意しましょう。)

【リース資産の計上額】なぜ2つの金額を比較し、なぜ低い方を採用するの?

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