振当処理をわかりやすく解説（為替予約）

こんにちは！

今回は、為替予約の振当処理（ふりあてしょり）について、図解を用いてわかりやすく解説をします！

為替予約とは

まず話の前提として、為替予約って何？ということから説明します。会計処理だけ知りたい方は読み飛ばしてしまってください

為替変動リスク

会社は1ドルを支払うために、支払時に次の取引を行います。

1. 銀行に110円支払い、1ドルもらう（円をドルに替える）
2. その1ドルを仕入先に支払う

為替予約をしなければ、このように、支払時の直物相場で代金決済が行われます。

ですが、為替相場は日々変動しています。

そのため、支払金額は支払時になるまでわかりません。

為替相場の変動次第では、予想以上の金額を払うことにもなりかねません。

このようなリスクを為替変動リスクといいます。

為替予約で為替変動リスクを回避する！

そこで、為替変動リスクを回避するために、為替予約を行います。

為替予約とは、簡単に言うと「将来の為替相場を約束すること」です。

仮に、1ドル＝105円で為替予約をしていれば、支払時の直物相場がいくらであっても、必ず105円で代金決済をすることができます。

為替予約の会計処理の基本的な考え方

為替予約をすることで、将来の代金決済額が先物相場で固定化されます。

そのため、為替予約をした場合、外貨建金銭債権債務（がいかだてきんせんさいけんさいむ）を先物相場で換算します。

外貨建金銭債権債務
外貨建の金銭債権（売掛金、貸付金など）や、外貨建の金銭債務（買掛金、借入金など）の総称

換算差額の処理①（原則的な処理）

先物相場により換算することで、換算差額が生じます。

この換算差額は次のように処理します。

為替予約による差額は為替差損益にし、期間按分する

この点について、具体例で確認していきましょう。

取引発生時に為替予約（資金取引）

借方科目	金額	貸方科目	金額
現金	100	借入金	105
換算差額	5

この仕訳のポイントは次のとおりです。

為替予約をすることで登場した差額5円は、予約時から返済時までに発生する差額と考えます。

そのため、為替予約による差額は期間按分をします。

（設定：借入期間は5ヶ月間、借入日から2ヶ月後に決算が到来）

この取引からは、当期の財務諸表に次の金額が計上されます。

仕訳をしっかり書くとこうなります。

借方科目	金額	貸方科目	金額
現金	100	借入金	105
前払費用	5

借方科目	金額	貸方科目	金額
為替差損益	2	前払費用	2

仕訳は、

1. 為替予約時に、いったん前払費用勘定で処理する。
2. 決算整理仕訳で当期分を為替差損益に振り替える。

とすることで、上記の財務諸表を作成することができるのです。

取引発生後に為替予約

続いては、取引日後に為替予約をした場合を確認していきます。

同じように具体例で確認していきましょう。

今までの理解を用いて仕訳を作ってみましょう。

借方科目	金額	貸方科目	金額
現金	100	借入金	100

借方科目	金額	貸方科目	金額
換算差額	5	借入金	5

為替予約日の仕訳のポイントは次のとおりです。

先ほどと同じように、差額5円が生じています。

しかし、この差額5円には2つの要因があります。

このうち、期間按分するのは、為替予約により生じた3円分のみです。

なぜなら、将来に渡って生じる差額はこの3円分の方だけだからです。

（設定：借入期間は5ヶ月間、借入日から2ヶ月後（予約日から1ヶ月後）に決算が到来）

それぞれの差額には、頭文字をとって直々差額（じきじきさがく）と直先差額（じきさきさがく）という名称がついています。

今回の具体例では、当期の財務諸表には次の金額が計上されます。

仕訳をしっかり書くとこうなります。

借方科目	金額	貸方科目	金額
現　金	100	借入金	100

為替予約前なので、借入金は直物相場で換算します。

借方科目	金額	貸方科目	金額
為替差損益	2	借入金	5
前払費用	3

為替予約日に、借入金を先物相場に換算します。

そのうえで、直々差額は当期の損益なので為替差損益とし、直先差額は期間按分が必要なのでいったん前払費用とします。

借方科目	金額	貸方科目	金額
為替差損益	0.75	前払費用	0.75

最後に決算整理仕訳で、直先差額のうち当期分を為替差損益に振り替えます。

換算差額の処理②（特例処理）

上記までは、為替予約をすることで差額が生じることを前提に仕訳をしていました。

しかし、次の場合には差額が出ないように仕訳をすることができます。

• 非資金取引
• 取引発生以前に為替予約

典型例は、掛け仕入です。

特例処理

この場合、次のように仕訳をすることが認められています。

借方科目	金額	貸方科目	金額
仕入	105	買掛金	105

買掛金だけでなく、仕入も先物相場で換算しています。
そのため、差額が生じていません。

ルーシーの言うとおり、理論的には直先差額を認識するべきです。

しかし、今回は元から為替予約をしています。

そのため、

「外貨建取引を行い、為替予約した」

ではなく、

「元から105円の仕入取引」

と考えることができるのです。

こちらの方が仕訳がシンプルになるため、通常はこの方法により仕訳を行います。

資金取引と非資金取引

特例処理が認められるのは非資金取引の場合です。
資金取引の場合は、特例処理による仕訳はできません。

例えば借り入れの場合、借入時に手元のお金が増えます。

この増える金額は、借入時の直物相場で増えます（お金は今もらっており、返済時の先物相場で増えるわけではありません）。

このように、資金取引では、そのときの直物相場で資金が増減してしまうので、特例処理ができないのです。

借方科目	金額	貸方科目	金額
現金	直物100	借入金	先物100
前払費用	直先5

最後に

本記事は以上です。

振当処理については多くの方から、「解説記事を作成してほしい」という要望を頂いてました。

振当処理は、考えることが多く難しい論点の1つです。

おさえるコツは、会計処理を理解することと、振当処理の問題演習を反復することの2点です。

本記事で理解が出来たら、あとは問題演習をきちんと行い、振当処理を自分のものにして下さい。

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