リサイクリングと組替調整を理解する!

リサイクリングとはなんですか?

その他の包括利益として認識したものを再度純利益として認識することです。

組替調整額とはなんですか?

リサイクリングした額について包括利益の二重計上を防ぐための調整額のことです。

本記事は、「その他の包括利益」を知っている方を前提としています。

目次

リサイクリングとは

リサイクリングとは、

その他の包括利益として認識したものを、再度純利益として認識すること

です。

おじさん(先生)

具体例で確認じゃ

具体例

X1期

  • A社株式(その他有価証券)を100円で取得した。
  • A社株式の期末時価は、150円となった。

X2期

  • 期首に、A社株式を150円で売却した。

この場合、X1期とX2期はそれぞれ次のようになります。

X1期 その他の包括利益が50円発生

X2期 純利益が50円発生

借方科目金額貸方科目金額
現金預金150A社株式100
売却益(純利益)50

 ▼

上記のとおり、

  • X1期にその他の包括利益が50円
  • X2期に純利益が50円

が、それぞれ計上されています。
この50円の要因は、どちらもA社株式の値上がり分です。

  • X1期のOCI→A社株式の値上がり
  • X2期の純利益→A社株式の値上がり
  • 「OCI」は、その他の包括利益のこと
ボブ(勉強中)

確かに、どっちも100円と150円の差額の50円だ…

これを言い換えるなら、次のようになります。

  • X1期に、先にその他の包括利益として50円を認識した。
  • X2期に、再度純利益にその50円を計上した。

これがリサイクリングです。

ボブ(勉強中)

………?


冒頭にも書いたとおり、リサイクリングとは、

①その他の包括利益として認識したものを、②再度純利益として認識すること

です。

今回はA社株式の値上がり50円について、

  1. X1期に先にその他の包括利益として認識
  2. X2期に再度純利益として認識

つまり、同じ利益を2度計上しています。
(その他の包括利益か純利益か、という違いはありますが)


「リサイクル」を直訳すると、「再利用」ですが、利益50を再度計上しているのでリサイクリングというのです。

リサイクリングとは、その他の包括利益として認識したものを、再度純利益として認識すること

組替調整額とは

組替調整額とは、

リサイクリングした額について、包括利益の二重計上を防ぐための調整額のこと

です。

おじさん(先生)

さっきの具体例をそのまま使って説明するぞ

同じ+50円を2回計上しているので、結果的に、利益の2重計上になっています。
さすがに利益の2重計上はまずいので、その取消が必要です

その調整が、組替調整です。

具体的には、リサイクリングしたX2期に、その他の包括利益を△(マイナス)50します

このように、リサイクリングした金額について、利益の2重計上を避けるために行う調整を、組替調整額と言います。

組替調整額とは、リサイクリングした額について、包括利益の二重計上を防ぐための調整した額のこと

ボブ(勉強中)

・・・結局、リサイクリングしたものは組替調整されるってこと?

おじさん(先生)

そのとおりじゃ。リサイクリングする以上、組替調整は必要になるのじゃ。逆に言えば、リサイクリングしなければ組替調整は不要じゃ

IFRSにおいては、一部の項目についてリサイクリングしない処理が適用されています。

おまけ

おじさん(先生)

この記事はわかりやすかったかの?

ボブ(勉強中)

うん!もっと会計のこと学んでみたいな!

おじさん(先生)

それなら、会計ノーツの公式本がおすすめじゃ。
その名も「世界一やさしい会計の教科書」じゃ!

ボブ(勉強中)

世界一やさしい会計の教科書…

会計ノーツの公式本

会計ノーツの管理人である登川が、会計を勉強する全ての方に向けて、

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この記事を書いた人

CPA会計学院で公認会計士講座の講師をしています。会計が大好きで、どうすればわかりやすく教えられるかを日々考えています。
(略歴)慶應高校→慶應大学(在学中に公認会計士試験合格)→監査法人トーマツ→CPA

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