こんにちは！
会計初心者の方向けに、「引当金」についてわかりやすく解説します！
引当金を一言でいうと！
- 引当金って何？
- 「将来に予想される費用の見積額を、当期の費用にする」際に登場する会計特有の概念です
引当金の説明の前に（理解をするための前提知識）
引当金を理解するには、「現金の減少」と「費用の発生」の違いを理解する必要があります。
「お金が減れば、その分、損する」
これは普通の感覚ですね。
会計では、損するというのを「費用の発生」と表現します。
基本的に、現金減少と費用の発生は一致します。
例えば、今月の家賃100円払ったら、「現金は100円減少」し、
その分だけ損するので「費用は100円発生」します。
ですが、実際には現金減少と費用の発生はズレることがあります。
例えば、「今月の家賃100円を来月に払う」という場合、
今月の現金減少はゼロです。
しかし、今月の費用は100円となります。
会計では、費用の発生を実質で捉えます。
家賃を払っていなくても、「今月その家に住んだ＝実質、家賃分だけ損した」と考えるのです。
ただ、ズレるといっても期間がズレるだけで、最終的な総額はズレません。
- 現金の減少額と、費用の発生額は最終的には一致する
- でも、現金が実際に減少するタイミングと、費用の発生するタイミングはズレることがある
引当金の4要件
引当金は次の4要件を満たしたときに計上します。
- 将来の費用
- その原因が当期にある
- その発生可能性が高い
- 金額は確定してないが、見積もることができる
引当金の典型例は、従業員に対する退職金（退職給付引当金）です。
退職金を例に4要件を考えてみましょう。
退職金は人件費であり、将来、従業員が退職した際に支払わなければいけません。
そのため、退職金は将来の費用といえます。
要件2：原因が当期にある
会計では、退職金は給料の後払いと考えます。
例えば、働いた年数×100万円が退職金という場合、将来の退職金のうち、100万円は当期に原因があるといえます。
要件3：発生可能性が高い
従業員はいつか退職するので、退職金を支払う可能性は高いですね。
要件4：金額は確定してないが、金額を予想できる
従業員がいつ退職するかはわからないので、将来に支払う退職金は確定していません。
しかし、その金額を予想することはできます。
（ちなみに、アクチュアリーという、退職金を見積もる専門家がいます）
このように、退職金は引当金の要件を満たすのです。
費用を先に計上するのが引当金
「引当金の4要件を満たす＝その費用は当期に計上すべき」となります。
なぜなら、原因が当期にあるなら、その費用は当期が負担すべきだからです。
よって、4要件を満たしたら、将来の費用を当期にもってきます。
ただ、当期の段階では現金を払っていないので、貸方が空っぽになります。
ここで登場するのが引当金です。
空いている貸方を埋めるのが引当金なのです。
- 4要件を満たしたら、将来の費用を当期に計上する
- その相手勘定が引当金
ここで、冒頭の話がでてきます。
引当金を計上すると、費用を前倒しで計上することになります。
つまり、引当金は引当金の計上は、現金の減少と費用の発生をズラして計上する処理と言えるのです。
引当金のイメージがついたところで、もう少し深くみていきます。
引当金の意味と貸借対照表の表示
引当金の金額が意味すること
費用の相手勘定科目が引当金なので、引当金の金額は「将来の費用をすでに計上した」ということを意味します。
ただ、それだけではありません。
引当金の金額は、「その分だけ将来に現金や資産が流出する」ことを意味しています。
貸借対照表の表示
このように、引当金は現金の減少額なので、基本的にBS上は負債として計上されます。
ただし、引当金のうち、貸倒引当金だけは例外です。
貸倒引当金は、将来の貸倒損失を当期に費用計上した場合に登場します。
よって、貸倒引当金が意味するのは、現金の減少額ではなく、債権の貸倒額です。
そのため、BS上は負債ではなく債権の控除項目として資産に計上されます。
引当金を積むとは（余談）
よく「将来に備えて、引当金を積む」といいます。
「積む」という言葉だけでイメージすると、「会社内に現金を積み立てているから安心」と勘違いしてしまいます。
ここまでの説明でわかるとおり、引当金を積む（計上する）というのは、「将来の費用を当期の費用にすること」です。
そのため、現金を用意しているわけじゃありません。
将来の費用がなくなります。
先に費用を計上した分だけ、将来に費用を計上する必要がなくなるのです。
引当金の種類と費用の勘定科目
引当金の種類
引当金には色々な種類があります。
| 引当金 | 意味 |
|---|---|
| 貸倒引当金 | 貸倒損失に係る引当金 |
| 賞与引当金 | 賞与（ボーナス）に係る引当金 |
| 製品保証引当金 | 製品保障費に係る引当金 |
| 退職給付引当金 | 退職給付に係る引当金 |
どの引当金も4要件を満たした場合に計上します。
例えば、貸倒引当金なら
- 将来の貸倒損失
- 当期に掛け売上したことが原因
- その発生可能性が高い
- 過去の貸倒実績率を用いて、金額を見積もれる
よって、4要件を満たすので引当金を計上する
費用の勘定科目
引当金を設定した際の費用の勘定科目は、基本的に「○○引当金繰入」にします。
貸倒引当金なら、「貸倒引当金繰入」です。
勘定科目を貸倒損失にしないのは、実際に貸倒れが生じたわけではないからです。
なお、例外的に退職給付に関しては「退職給付費用」といいます（退職給付引当金繰入とはしません）。
最後に
以上です。
引当金は会計の中でも重要論点の1つです。
引当金は会計特有の概念であるため、理解がしづらい側面があります。
本記事で、引当金の理解が深まれば幸いです。
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