【キャッシュ・フロー見積法】なぜ、貸倒引当金の取崩額を受取利息とするのか？

下記の具体例を用いていきましょう。

具体例CF見積法の基本例題

• Ａ社に1000の貸付を行っている。利率は10％、返済期日は当期末から3年後である。
• 当期末にＡ社の財政状態が悪化したため、利率を6％に引き下げた。
• 貸倒懸念債権に該当するため、貸倒引当金はCF見積法により算定する。

各年度の仕訳

・当期末
貸倒引当金繰入99/貸倒引当金99

・1年後
貸倒引当金30/受取利息30

・2年後
貸倒引当金33/受取利息33

・3年後
貸倒引当金36/受取利息36

このように、貸倒引当金を取り崩した相手勘定は、原則として受取利息とします。

なぜ受取利息にするのか？
この理由は「貸倒引当金を取り崩している」という観点では理解できません。

「債権の帳簿価額が時の経過により増加している」という観点で理解しましょう。

CF見積法は、まず現在価値を求め、そのうえで貸倒引当金を算定する方法です。

すなわち、CF見積法の本質は現在価値を債権の帳簿価額とする点にあるのです。

そのため、注目すべきは貸倒引当金ではなく、債権の帳簿価額です。

帳簿価額に着目すると、時の経過により増加していることがわかります。

この増加額は利息です。

なぜなら、時の経過による増加額だからです。

CF見積法も同じです。

時の経過により、現在価値が次第に債権金額に近づいていきます。
これは、まさしく社債を取得した場合と同じですね。（償却原価法の会計処理）

社債の償却額を利息にするのと同じく、CF見積法における帳簿価額の増加額も利息にするのです。

社債の償却原価法と同じである点を強調すると、
理解の方法としては、貸倒引当金を使用せずに直接法的な仕訳の方がイメージしやすいと思います。

このようにみると、受取利息であることがしっくりきますね。

なお、受取利息ではなく「貸倒引当金戻入」で処理することも容認されていますが、
これは「帳簿価額が増加している点」ではなく、「貸倒引当金が減額した点」に着目している会計処理といえます。

貸倒引当金戻入を使用する方がシンプルで理解しやすいですが、理論上は受取利息の方が適切です。
そのため、原則として受取利息となっています。